РОССИЯ
США
ЕВРОПА
АЗИЯ И АФРИКА
ЮЖНАЯ АМЕРИКА
БЫВШИЙ СССР
Статьи
 
 
 
Новости
 
 
 
 
  Просмотров 133 -  |  
Шрифт


Российская Федерация учитывает в своей текущей налоговой политике инициативы, выдвигаемые многими крупнейшими экономиками мира. Одной из них является предложение об устранении двойного неналогообложения согласно Плану действий по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения - OECD Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting - BEPS, далее - План BEPS, в реализации которого принимает участие Россия. Для эффективного устранения двойного неналогообложения исключительно важным представляется установить, что понимается под явлением «двойное неналогообложение».

Определение двойного неналогообложения в документах ЕС
Согласно заявлению генерального секретаря Организации экономического развития и сотрудничества - далее - ОЭСР, Хосе Анхель Гурриа вызовы, связанные с размыванием налогооблагаемой базы, имеют важную социальную функцию. Часть налогоплательщиков либо резко сокращает налоговую нагрузку, либо вообще избегает ее. Выполнение Плана действий против размывания налогооблагаемой базы и вывода доходов из-под налогообложения рассчитано на два года и позволит государствам выработать национальные программы действий. Вследствие действия правил соглашений об избежании двойного налогообложения возник феномен двойного неналогообложения».

В «Кратком отчете об ответах, полученных по результатам публичных обсуждений практических примеров и возможных путей по борьбе с двойным неналогообложнении ЕС о двойном неналогообложении сделаны следующие выводы: - двойное неналогообложение не всегда является следствием агрессивного налогового планирования, зачастую оно представляет собой последствия умышленного использования пробелов в национальном законодательстве; - любые налоговые меры, которые были введены национальным законодательством для стимулирования определенного поведения налогоплательщиков, не должны подвергаться стигматизации; - как двойное налогообложение, так и двойное неналогообложение подвергают опасности целостность мирового рынка и соответственно недопустимы.

Мнение российских финансовых органов о двойном неналогообложении
В документах Минфина России не содержится какого-либо упоминания двойного неналогообложения, хотя в практической деятельности налоговые органы дают данному явлению определенную оценку. Минфин России косвенно ориентирует налогоплательщиков и налоговые органы на выявление наличия двойного неналогообложения при применении налоговых соглашений Российской Федерации. Так, Минфин России указывает на то, что при проверке у иностранного получателя дохода наличия статута фактического получателя дохода в части применяемого налогового соглашения могут приниматься во внимание сведения о налоговых обязательствах, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам. Это можно понимать и как необходимость проверки факта наличия - отсутствия у налогоплательщика двойного неналогообложения.

Профессиональное сообщество о двойном неналогообложении
Специалисты в области налогообложения пытаются дать определение понятию «двойного неналогообложения». Так, С. Н. Рябухин при рассмотрении проблемы размывания налоговой базы и уклонения от налогообложения дал на парламентских слушаниях следующее определение данному термину: «Двойное неналогообложение возникает, когда удается не платить налоги ни в каких государствах вовсе, используя национальные особенности налогового законодательства отдельных государств и соглашений об избежании двойного налогообложения».

С. А. Черепанов определяет двойное неналогообложение на примерах косвенного налогообложения как ситуации, «когда в связи с несогласованностью правовых норм косвенный налог в отношении определенного трансграничного объекта обложения не взимается ни в одной из взаимодействующих фискальных юрисдикций».

В одной из монографий высказана позиция относительно того, что двойным неналогообложением является выпадение объекта или субъекта налогообложения из-под налогообложения двух или более стран, которое приводит к уменьшению налогообложения или его отсутствию.

В. А. Гидирим не дает определения двойного неналогобложения, но указывает, что ситуация с двойным неналогообложением часто возникает, когда, к примеру, страна резидентства получателя дохода в силу действия внутренних законодательных норм освобождает те или иные доходы от налогов, а государство-источник облагает их налогами у источника выплаты.

По мнению И. А. Хавановой, государства посредством двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения не могут эффективно противостоять двойному неналогообложению как режиму, в создание которого вовлечены действия налогоплательщика - группы аффилированных лиц в иных государствах.

Избежание двойного налогообложения и двойного неналогообложения
Двойное неналогообложение зачастую рассма- тривается в тесной связи с двойным налогообложением. Так, ЕС в документе COM (2011) 712 указывает на то, что «необходимо предпринять меры по устранению двойного налогообложения и двойного неналогообложения. Кроме того, обе ситуации могут поставить под угрозу настоящую идею единого рынка и, следовательно, абсолютно неприемлемы».

Двойное налогообложение, основанное на применении налоговых соглашений, может быть причиной двойного неналогообложения. Председатель фискального комитета CFE - the Confédération Fiscale Européenne, Пьерджорджио Валенте заявил на Генеральной Aссамблее Палаты налоговых консультантов в 2013 г. следующее: «вместо устранения двойного налогообложения возникает двойное неналогообложение».

Одно из национальных отделений Международной налоговой ассоциации - Fiscal Association - IFA пришло к выводу, что проблемы двойного неналогообложения должны решаться наряду с двойным налогообложением. Однако, с точки зрения налогоплательщиков, двойное неналогообложение не является для них проблемой, позволяя уходить от налогообложения. Но нельзя рассматривать двойное неналогообложение, не обращая внимание на его взаимосвязь с двойным налогообложением. Представители BusinessEurope отмечают, что двойное неналогообложение и двойное налогообложение - это две стороны одной медали. Обе ситуации возникают в результате недостатка координации налогового законодательства. Соответственно и решение проблемы двойного неналогообложения должно находиться тем же путем, что и проблема двойного налогообложения.

Анна Скапа и Ларс Хени провели исследование вопроса об избежании двойного неналогообложения на основании положений Модельной конвенции ОЭСР и пришли к следующим выводам: - по отношению к международным соглашениям двойное неналогообложение может возникать в результате как надлежащего - proper use, так и ненадлежащего использования - improper use международных соглашений; - ненадлежащее использование международного соглашения является злоупотреблением, единственной целью которого является избежание налогообложения в обоих договаривающихся государствах; - надлежащее использование налоговых соглашений для минимизации налоговых выплат - treaty shopping не приветствуется властями государств, так как в данном случае нормы законодательства не нарушаются, а зачастую используются его пробелы.

Неналогообложение и существенная неуплата налога
В основном представители государственных органов и налоговые специалисты, говоря о двойном неналогообложении, не уточняют, идет ли речь о полной неуплате налогов или о снижении суммы его уплаты до незначительного уровня. В Плане BEPS указывается, что существующие налоговые соглашения не предотвращают случаев возникновения двойного неналогообложения. ОЭСР издала ряд документов, касающихся отдельных доходов, которые практически не облагаются налогом - например, в случае налогообложения гибридов. В позиции ОЭСР по BEPS можно заметить, что она уделяет внимание не только ситуациям, когда налогообложение устраняется, но и ситуациям, когда оно «существенно уменьшается», при этом под категорию двойного неналогообложения попадает уменьшение обложения в трансграничной ситуации.

Антиналогообложение
Наряду с понятием двойного налогообложения, в налоговой литературе можно встретить термин «антиналогообложение», который, как правило, употребляется как синоним понятия «неналогообложение.

Определение двойного налогообложения и его оценка
Часто при определении двойного налогообложения говорится о том, что это нежелательное явление, с котором необходимо бороться. Показательна позиция Д. В. Винницкого, указывающего на следующее: «ситуации, когда ни одно из государств не взимает налогов с трансграничных операций , также признается нежелательными. Такие ситуации, как правило, связаны с обходом налогового закона или уклонением от налогообложения». Н. Ю. Корниенко и Н. Ю. Постникова, исследуя данное явление, пишут о схеме «двойного неналогообложения прибыли», что, на наш взгляд, также выражает неодобрительное отношение к двойному неналогообложению.

Выводы
- На настоящий момент нет четкого общепризнанного определения двойного неналогообложения.

- Определение двойного неналогообложения не содержится в налоговом законодательстве или текстах международных налоговых соглашений.

- Понятие двойного неналогообложения применяется к ситуациям трансграничного налогообложения, как правило, при трансграничном двойном налогообложении, устраняемом посредством применения международных налоговых соглашений.

- Российские фискальные органы обращают внимание на ситуации двойного неналогообложения при проведении проверок, оценке правомерности применения налоговых соглашений.

- Двойное неналогообложение иногда называется антиналогообложением.

- Как правило, понятие двойного неналогообложения применяется к ситуациям, оцениваемым как нежелательные, с которыми необходимо бороться, в частности, в рамках Плана BEPS.

- К двойному неналогообложению могут относиться не только ситуации с полной, но и частичной неуплатой налогов.

- В России отсутствует доктринальная национальная концепция двойного неналогообложения, которую только предстоит выработать.

Мачехин Виктор Александрович, канд. юрид. наук, доцент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет, доцент кафедры финансового права, МГЮУ им. О. Е. Кутафина, Москва, Россия

Устюгова Александра Дмитриевна, магистрант программы «Международное налоговое планирование», Финансовый университет, Москва, Россия 

 

Назад

 
       АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЛЕНТА      --------

Экономика Швеции
  
.........................................................................

Экономика Ирландии


........................................................................


Экономика Нидерландов
 

.........................................................................

Экономика Германии
 

........................................................................

Экономика Финляндии
   
........................................................................

Экономика Польши


........................................................................

Экономика Франции


........................................................................

Экономика Норвегии

........................................................................

Экономика Италии


........................................................................

Экономика  Англии 

.......................................................................

Экономика Испании
.........................................................................

Экономика Дании


.......................................................................

Экономика Турции


.......................................................................

Экономика Китая


.......................................................................

Экономика Греции

......................................................................

Экономика США
 
.......................................................................

Экономика Австрии

......................................................................

Экономика России


.......................................................................

Экономика Украины


........................................................................

Экономика Кипра

.......................................................................

Экономика Израиля

.......................................................................

 Экономика Японии


......................................................................

 Экономика Индии


......................................................................

Экономика Европы


......................................................................